Jak rozliczyć koszty z tytułu zatrzymanych zysków – interpretacja MF

Maksymalna kwota kosztu podatkowego z tytułu zatrzymanych zysków, jaką podatnik może odliczyć w danym roku podatkowym na podstawie art. 15cb updop, zawsze wynosi 250 000 zł, niezależnie od liczby przypadków zatrzymania zysku w spółce. Nieodliczona w danym roku część odsetek hipotetycznych z uwagi na limit 250 000 zł nie przechodzi do odliczenia na lata następne. Stanowisko takie zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji, której fragment przedstawiamy.

MF

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka może rozliczyć koszty z tytułu zatrzymanych zysków, o których mowa w art. 15cb ustawy o CIT stosując limit 250.000 zł w roku podatkowym odrębnie dla każdego zysku (tj. zysku za dany rok obrotowy) przekazanego na kapitał zapasowy Spółki na podstawie stosownej uchwały.

Jak Państwo twierdzicie kwota, o której mowa w art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT jest limitem dotyczącym zysku przekazanego na kapitał zapasowy w ramach jednej uchwały (zysku za dany rok obrotowy), w ramach której podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może rozliczyć koszty w danym roku podatkowym. W sytuacji, w której Zgromadzenie Wspólników będzie co roku podejmować uchwałę przekazującą zysk na kapitał zapasowy, to Spółka powinna być uprawniona do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów tzw. hipotetycznych odsetek w ramach limitu 250.000 zł, który liczony jest odrębnie dla zysku za dany rok obrotowy przekazanego na kapitał zapasowy stosowną uchwałą. Maksymalnie zatem z tytułu zysku za dany rok obrotowy przekazanego na kapitał zapasowy stosowną uchwałą można rozliczyć 750.000 zł tzw. hipotetycznych odsetek w ciągu trzech lat, a w jednym roku podatkowym 750.000 zł (art. 15cb ust. 2 pozwala bowiem na teoretyczną kumulację w jednym roku podatkowym hipotetycznych odsetek wyliczonych z tytułu trzech uchwał).

Ze stanowiskiem powyższym nie sposób jednak się zgodzić.

Brzmienie art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT wskazuje jednoznacznie, że łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.

Przepis ten, w sposób jednoznaczny określa maksymalną kwotę kosztu jaka na podstawie art. 15cb może podlegać odliczeniu w roku podatkowym. Bez znaczenia jest w tej mierze ilość „tytułów” odliczenia. Nie jest w tym zakresie istotny także fakt, że np. część odliczenia wynika, z przeniesienia zysku na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki w poprzednim roku podatkowym, a część z przeniesienia tego zysku w roku bieżącym.

Z tego też względu w świetle omawianych przepisów zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w każdym z trzech lat podatkowych, maksymalna kwota kosztu podatkowego wynosi 250.000 zł, co oznacza, że z tytułu zatrzymanego zysku możecie Państwo zaliczyć do kosztów podatkowych maksymalnie 750.000 zł rozłożone na trzy lata. Jednakże w przypadku, gdy w ciągu kilku lat kilkakrotnie zatrzymacie Państwo zysk, maksymalna kwota kosztu podatkowego, jaką możecie Państwo odliczyć w danym roku podatkowym zawsze wynosi 250.000 zł niezależnie od ilości „zdarzeń”. Pamiętać przy tym także należy, że nieodliczona w danym roku część odsetek hipotetycznych z uwagi na limit 250.000 zł nie przechodzi do odliczenia na lata następne.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.697.2023.1.DW

Sławomir Biliński

prawnik, redaktor „MONITORA księgowego”, ekspert podatkowy, autor licznych publikacji z prawa podatkowego i gospodarczego